Konsekvensen af manglende opfyldelse af de tre betingelser er, at vandværket bliver skattepligtig efter de almindelige regler om beskatning.

Herefter er foreninger skattepligtige af den omsætning de har med ikke-medlemmer.

Det kan derfor have skattemæssig betydning, hvordan vandværket er organiseret og reelt virker. Skattefritagelse efter selskabsskatteloven gælder nemlig kun for selskaber, herunder a.m.b.a. og fonde.

Et I/S beskattes i modsætning til et a.m.b.a. ikke som virksomhed, men det er de enkelte interessenter der beskattes.

Dette har medført at SKAT anmoder vandværker om at oplyse CPR-numre på interessenterne, da de som de reelle ejere er skattesubjekter. Vi anbefaler derfor også, at man som vandværk omlægges til et a.m.b.a., læs mere her.

Det er vigtigt at bemærke, at der tages stilling til, hvorvidt der reelt er tale om en forening eller et I/S. Navnet er ikke i sig selv afgørelsen. Se mere om vurderingen af organisationsform nedenfor.

• – Den enkelte andelshaver hæfter kun med sit indskud (kontingent) 

• – Mange deltagere

• – Deltagerkredsen skifter da nogle deltagere afløser andre

• – Sammenslutningen styres af foreningsorganer, det vil sige generalforsamling eller repræsentantskab og en valgt bestyrelse

• – Optagelse af nye deltagere (medlemmer) sker efter objektive kriterier, eventuelt er medlemsadgangen helt fri

• – En deltagers udtræden er uden retslig betydning for sammenslutningens beståen og giver ikke den der træder ud krav på nogen del af dennes formue

• – Sammenslutningens overordnede formål er af ideel karakter

• – En eventuel erhvervsmæssig virksomhed drives til fremme af det ideelle formål

• – Hvis vurderingen peger i retning af, at der er tale om en forening, så vil vandværket typisk ifalde beskatning som en forening 

• – Den enkelte deltager hæfter personligt (og solidarisk) for sammenslutningens forpligtelser få deltagere

• – Deltagerne er de samme under hele interessentskabets levetid 

• – Der kræves enstemmighed blandt deltagerne til alle væsentlige beslutninger 

• – Optagelse af ny deltager betragtes som stiftelse af nyt interessentskab 

• – En deltagers udtræden betragtes som opløsning af det bestående og stiftelse af nyt interessentskab 

• – Den udtrædende har krav på en ideel anpart af interessentskabets aktiver, således at opløsningen medfører skifte (formuerealisation) Sammenslutningen har et rent erhvervsmæssigt formål 

I henhold til skattepraksis måles der på en flerhed af faktorer i afvejningen. Det vil sige, at hæftelsesbestemmelsen, som normalt er den mest tungtvejende forskel mellem et interessentskab og andre selskabsformer, ikke i sig selv afgør skattepligtsstatus. 

Vandværker er skattepligtige af de opgaver, de løser uden for hovedvirksomheden.

Det er i situationer med tilknyttet virksomhed vandværkerne skal passe på, for skattepligten kan let få afsmittende virkning på de aktiviteter der kan rummes inden for hovedvirksomheden, men som genererer omsætning fra ikke-andelshavere, for eksempel andre vandværker eller spildevandselskaber.

Skattefritagelsen kan dog opretholdes, hvis aktiviteterne udøves i et datterselskab. Se mere nedenfor.

I praksis har vi dog set en noget pragmatisk praksis fra SKAT, hvor omfanget af begrebet hovedvirksomhed vurderes bredere end vi førhen har antaget. Dette medfører således bredere grænser for, hvad et vandværk kan gøre uden at blive skattepligtig. Helt konkret lægger skat vægt på at;

• – der ikke må være tale om aktiviteter, der medfører en merudgift for vandværket

• – arbejdet udføres med de ressourcer, som vandværket af nødvendige årsager allerede har til rådighed

• – at det udgøre en mindre del af den samlede omsætning (vi har set 17 %, blev tilladt).

Konsekvensen af at udøve skattepligtig tilknyttet virksomhed er, at I bliver skattepligtige af al omsætning med ikke-medlemmer, for eksempel indkomst fra spildevandsselskaber eller andre vandværker.

Hovedvirksomhed er den aktivitet i vandværket, der knytter sig til vandværkets primære kerneaktivitet.

Og på tilsvarende vis er tilknyttet virksomhed den aktivitet, der ligger uden for vandværkets primære kerneaktivitet, altså at levere rent vand til forbrugerne.

Det vil altid være en konkret vurdering, om en aktivitet betragtes som hovedvirksomhed eller tilknyttet virksomhed.

Sondringen mellem hovedvirksomhed og tilknyttet virksomhed kan være flydende. Er du i tvivl, er du altid velkommen til at kontakte vores rådgivere.

Vandværker der er omfattet af vandsektorloven – fakturerer over 200.000 kubikmeter – er reguleret af bekendtgørelsen om deltagelse i tilknyttet virksomhed (bekendtgørelsen om tilknyttet virksomhed). Bekendtgørelsen definerer omfanget af hovedvirksomhed og indeholder samtidig en udtømmende liste over de aktiviteter der er tilladt at udøve som tilknyttet virksomhed. Se listen nedenfor under “tilladt tilknyttet virksomhed”.

Modsætningsvis er der ikke en positiv liste der regulerer, hvad vandværker uden for vandsektorloven må udøve af tilknyttet virksomhed, men vi vurderer at de i praksis vil have samme handlemuligheder som de vandværker der er omfattet.

Tilknyttet virksomhed er kun tilladt hvis:

• – Der skal være en naturlig og snæver sammenhæng mellem vandværkets hovedvirksomhed og den tilknyttede virksomhed.

• – Vandværket s samlede tilknyttede virksomhed skal arbejdsmæssigt og økonomisk have et væsentligt mindre omfang end hovedvirksomheden.

Hertil kommer at de omfattede vandværker kun må udøve følgende aktiviteter efter § 2, stk. 2:

• – Udnyttelse af uundgåelig fysisk, driftsmæssig og administrativ overkapacitet, der er nødvendig af hensyn til vandselskabets sikring af forsyningssikkerheden og af hensyn til øvrige lovkrav.

• – Udnyttelse af vandselskabets særlige viden fra vandselskabets hovedvirksomhed til eksempelvis kursusvirksomhed, deltagelse i samarbejder med private aktører, herunder vedrørende private aktørers teknologiudvikling og eksportvirksomhed.

– Salg af rettigheder til resultaterne af udvikling, der hidrører fra udviklings- og demonstrationsvirksomhed vedrørende vandselskabets hovedvirksomhed.

• – Drift af vejafvandingsanlæg i vandselskabets eget forsyningsområde.

• – Rottebekæmpelse i vandselskabets eget forsyningsområde.

• – Drift af forrensningsanlæg for offentlige og private institutioner og virksomheder.

– Teknisk bistand til kommunens udarbejdelse af kommunale vandforsyningsplaner og spildevandsplaner.

• – Vandforsyningers afregning og indberetning for spildevandsforsyninger, når dette foretages i forbindelse med vandforsyningers måleraflæsning i vandforsyningens eget forsyningsområde.

I sammenhæng med kravene og forpligtelserne der følger af vandforsyningsloven, er der altså grænser for, hvad et vandværk må ud over at levere vand.

Eksempler 

Samarbejder er et klassisk eksempel på aktiviteter der ofte er tilknyttet virksomhed. Det kan være at der leveres vand til et nabovandværk eller at der supporteres med en tekniker en time om ugen. I sådanne tilfælde vil aktiviteten medføre omsætning fra ikke-andelshavere, hvilket er tilladt efter TA-bekendtgørelsen, men som udgangspunkt er en skattepligtig omsætning.

Vederlag for udlevering af måleroplysninger er endnu et klassisk eksempel på linje med samarbejder.

Tilknyttede virksomhed der udøves gennem et datterselskab, medfører ikke skattepligt af de andre aktiviteter i vandværket, jf. selskabsskatteloven § 3, stk. 1, nr. 4a).

Datterselskaber kan altså benyttes til at udøve tilknyttet virksomhed og opretholde skattefritagelsen i selve vandværket. I praksis vil den tilknyttede virksomhed derfor medfører skattepligtig indkomst hos datterselskabet i stedet for selve vandværket.

Det er vigtigt at holde sig for øje, at selvom aktiviteten er udlagt i et datterselskab, så finder TA-bekendtgørelsen stadig anvendelse for vandværker der er omfattet af denne. I skal derfor huske at undersøge om aktiviteten man ønsker, er tilladt.

Vi ser dog at der i praksis sjældent er behov for at udskille tilknyttet virksomhed i et datterselskab. SKAT har anlagt en pragmatisk praksis, hvorefter at de fleste situationer som vandværker oplever, kan rummes inden for hovedvirksomheden.

Vi anbefaler dog altid, at I søger rådgivning hos os og et bindende svar fra SKAT for at få fuld klarhed over jeres konkrete situation, inden I igangsætter tilknyttet virksomhed.

En anden undtagelse til skattefritagelsen er indtægter fra produktion af overskydende el, jf. selskabsskatteloven § 3, stk. 1, nr. 4a).

Det ændrer altså ikke på skattefritagelsen, at vandværket selv producerer el, f.eks. med solceller. Heller ikke når den uudnyttede energi sælges videre på elnettet. Det er udelukkende de indtægter fra den overskydende produktion der er skattepligtige. Dette har SKAT bekræftet i et bindende svar til et af vores medlemmer. I kan se svaret her.

I samme svar gør SKAT gældende at der ikke er en begrænsning af kapaciteten af elproduktion på 25KW, hvilket der er for fjernvarmeselskaber.

Det skal dog bemærkes, at et vandværk ikke må kunne producere væsentlig mere end de benytte i peak perioder, da dette kan være en ulovlig disposition efter vandforsyningsloven og i strid med ”hvile-i-sig-selv princippet”.

Gælder bundfradraget for indkomsten af solgt energi fra solceller også for vandværker?

Nej, det gør det desværre ikke. Bundfradraget på 7.000 kr. gælder kun personer (Hjemlen til bundfradraget findes i Ligningsloven § 8 P, stk. 2.)

Vi arbejder politisk på at få et tilsvarende bundfradrag indført for vandværker. Det gør vi fordi det giver mening, da indkomsten fra solceller som regel er ret beskeden og det giver administrativt arbejde ved en selvangivelse af den skattepligtige indkomst. Det kan derfor ikke altid betale sig for vandværker at opsætte solceller, hvilket hindre en grøn omstilling.

Omsætning med andelshavere

Vandværket skal ikke betale skat, hvis det kun sælger vand til andelshaverne.

Omsætning med ikke-andelshavere 

Vandværket skal ikke betale skat af de aktiviteter, der kan rummes inden for vandværkets hovedvirksomhed.

Det kan for eksempel være aktiviteter som salg af vand til andre vandværker, til kommunen, til lejere, vederlag for målerdata til det lokale spildevandsselskab og salg af strøm fra egne solceller.

Der er særregler for solceller, se ovenfor under ”tilknyttet virksomhed”.

Skattepligt ved tilknyttet virksomhed

Hvis vandværket udfører tilknyttet virksomhed, kan vandværket blive skattepligtig og blive omfattet af den såkaldte foreningsbeskatning. Det betyder, at alle aktiviteter, der er målrettet ikke-andelshavere bliver beskattet.

Det er værd at være opmærksom på, at aktiviteterne i den røde cirkel får afsmittende virkning på beskatning af aktiviteter i den gule cirkel.